- Общественная приёмная Уполномоченного по защите прав предпринимателей Республики Карелия
- Республика Карелия,
г. Петрозаводск,
ул. Ф. Энгельса, 4, каб. 32, 33 - (8142) 78-08-37
- ombudsmanbiz@govrk.bizml.ru
Оформление трудовых отношений с иностранными гражданамиТрудовая деятельность иностранных работников урегулирована гл. 50.1 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) и Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации". Процедуру приема на работу иностранца можно разделить на несколько этапов. Во-первых, это получение документов от иностранного работника. При приеме на работу иностранец должен предъявить:
Во-вторых, иностранец должен быть под подпись ознакомлен с локальными нормативными актами компании и пройти инструктажи по охране труда. Далее с иностранцем заключается трудовой договор, издается приказ о приеме на работу и оформляются иные кадровые документы: личная карточка, согласие на обработку персональных данных, трудовая книжка и т.д. После чего о приеме иностранца нужно уведомить территориальный орган Министерства внутренних дел. На основании ст. 327.1 ТК РФ между работником, являющимся иностранным гражданином, и работодателем заключается трудовой договор на неопределенный срок, а в случаях, предусмотренных ст. 59 ТК РФ, - срочный трудовой договор. Трудовой договор с иностранцем заключается в общем порядке. Но, в отличие от российского работника, контракт с иностранцем должен иметь дополнительные условия: заключается с лицами, достигшими возраста 18 лет, на неопределенный срок, (срочный только по основаниям ст. 59 ТК РФ), содержит обязательные сведения и условия, предусмотренные ст. 57 ТК РФ, сведения о патенте, на основании которого иностранец осуществляет трудовую деятельность, и условие о предоставлении медицинской помощи в течение срока действия договора. Если в период действия договора у работника-иностранца истек срок действия полиса (договора) ДМС или патента, то его надо отстранить от работы. Если по истечении одного месяца работник не представил новый документ, то договор с ним расторгается по ст. 327.6 ТК РФ. Для этого руководитель кадровой службы должен составить акт и приказ об отстранении от работы. Трудовые доходы иностранца облагаются следующим образом:
Иностранные граждане, которые временно пребывают на территории РФ, работают на основании патента и с которыми работодатель заключил трудовой договор, являются застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования. Это следует из п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ). Причем обозначенные граждане признаются подлежащими страхованию в ПФ РФ независимо от продолжительности заключенных с ними трудовых или срочных трудовых договоров, в том числе и в случаях, когда срочный трудовой договор с таким лицом заключен в общей сложности менее чем на шесть месяцев в течение календарного года. Если ранее иностранный гражданин в России не работал и свидетельства обязательного пенсионного страхования (СНИЛС) у него нет, работодатель обязан оформить на него такое свидетельство в органах Пенсионного фонда (абз. 4 ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). Страховые взносы уплачиваются по тарифу, установленному для финансирования страховой пенсии граждан РФ, независимо от года рождения указанных иностранцев. Об этом сказано в п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ. Соответственно, с их доходов страхователи (работодатели) должны исчислить взносы в ПФ РФ:
Вознаграждения по гражданско-правовым договорам об оказании услуг (выполнении работ), выплачиваемые иностранным гражданам, временно пребывающим на территории РФ, облагаются взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном Налоговым кодексом порядке (Письмо Минфина России N 03-15-06/26835).
Перечень лиц, признаваемых застрахованными лицами в целях обязательного медицинского страхования в Российской Федерации, приведен в ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации", и иностранные граждане, работающие по патенту, в их числе не поименованы. Следовательно, с выплат этим гражданам страхователи (работодатели) не обязаны уплачивать страховые взносы в ФОМС. На это обстоятельство обращает внимание и Минфин (Письмо N 03-15-06/26835).
В отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации, в силу абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 425 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) должен применяться тариф - 1,8% (также в пределах 1 150 000 руб.). При этом иностранные граждане наравне с российскими гражданами имеют право на пособие по временной нетрудоспособности только при условии уплаты за них страхователем страховых взносов в ФСС за период не менее шести месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступила временная нетрудоспособность иностранца (ч. 4.1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее – Закон № 255-ФЗ). Если же иностранцы работают по по гражданско-правовым договорам, то в соответствии с положениями ст. 2 Закона № 255-ФЗ обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством они не подлежат. Следовательно, взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются (Письмо Минфина России от 20.04.2018 N 03-15-06/26835). При этом ст. 1.1 Закона № 255-ФЗ предусмотрено, что в случаях, если международным договором РФ установлены иные правила, чем данным Федеральным законом, то применяются правила международного договора.
Пункт 1 ст. 5 Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон № 125-ФЗ) гласит о том, что обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем. В силу п. 2 названной статьи действие этого Закона распространено в том числе на иностранных граждан. Следовательно, все начисления иностранному работнику от работодателя являются объектом обложения страховыми взносами по травматизму и включаются в базу для начисления таких взносов на основании п. 1, 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ. Тарифы страховых взносов по травматизму дифференцированы по классам профессионального риска и устанавливаются федеральным законом. Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска утверждена Приказом Минтруда России от 30.12.2016 N 851н. Т.е. тариф зависит от вида экономической деятельности работодателя.
Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ и их уплату налоговый агент должен производить в отношении всех доходов иностранца, источником которых является. Налогообложение доходов иностранцев, работающих в России по патенту, осуществляется с применением ставки 13%, являющейся общей (ст. 224 НК РФ) для налоговых резидентов РФ (п. 1) и для нерезидентов (п. 3) (Письмо Минфина России от 13.06.2017 N 03-04-05/36673). Но различается порядок расчета налога. Если иностранный работник не является налоговым резидентом РФ, то НДФЛ нужно рассчитывать с каждой выплаты отдельно (п. 2 ст. 210 НК РФ). Налоговые вычеты при этом не применяются. Если иностранный работник является налоговым резидентом РФ, то налоговая база определяется по общему правилу нарастающим итогом с начала года за исключением налоговых вычетов: засчитываются ранее удержанные суммы налога, а в случаях и порядке, предусмотренных в ст. 227.1 НК РФ, также суммы внесенных ранее фиксированных авансовых платежей. Согласно п. 6 ст. 227.1 НК РФ сумма НДФЛ подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, внесенных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду. При этом уменьшение исчисленного НДФЛ производится в течение налогового периода только у одного налогового агента. Его выбирает сам работник-иностранец. Для применения обозначенного вычета налоговый агент должен получить от налоговиков по месту своего нахождения уведомление (Форма такого уведомления утв. Приказом ФНС России от 17.03.2015 N ММВ-7-11/109@) о подтверждении права уменьшить сумму НДФЛ, а также письменное заявление иностранного работника с просьбой о предоставлении вычета (составленное в произвольной форме) и документы, подтверждающие уплату им авансовых платежей по НДФЛ. ФНС РФ в Письме от 07.09.2018 N БС-4-11/17454 указала, что уменьшение исчисленного НДФЛ возможно только в течение календарного года (ст. 216 НК РФ). Календарный год, проставляемый в уведомлении, указывает на период, в котором действует данное подтверждение права. Для получения уведомления налоговому агенту необходимо представить соответствующее заявление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 13.11.2015 N ММВ-7-11/512@, обязательно указав год, в котором будет происходить уменьшение налога. Но главное то, что при отсутствии у налогового агента уведомления общая сумма НДФЛ, исчисленная этим агентом с доходов налогоплательщика - иностранного работника, не подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, внесенных таким налогоплательщиком за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду. Иначе говоря, если период действия патента приходится на два календарных года, то работодателю нужно получать уведомление на каждый год. И получить уведомление задним числом не получится (что подтвердили и авторы Письма N БС-4-11/17454), поскольку уведомление выдается только на текущий год. Это следует из п. 6 ст. 227.1 НК РФ и самой формы уведомления.
Статьей 1.1 Закона № 255-ФЗ, ст. 2 Закона № 326-ФЗ и п. 1 ст. 7 НК РФ определено, что если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотрено данными нормативными актами, применяются правила международного договора. Договор о ЕАЭС относится как раз к международным договорам РФ, а это значит, что при начислении обязательных страховых взносов в отношении работающих в России граждан Армении, Белоруссии, Казахстана и Киргизии нужно руководствоваться прежде всего его нормами. Согласно п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС социальное страхование (кроме пенсионного) работников из государств - членов Союза производится на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства. В п. 5 ст. 96 данного Договора сказано, что социальное страхование означает в том числе обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование. Иначе говоря, в настоящее время (то есть в 2018 году) выплаты и вознаграждения, осуществляемые гражданам из стран ЕАЭС, временно пребывающим в Российской Федерации и работающим по трудовым договорам, облагаются страховыми взносами в ФСС и ФОМС по тарифам, применяемым в отношении выплат в пользу граждан РФ. Соответственно, работники указанных категорий имеют право на получение всех видов пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с первого дня работы на территории России. Таким образом, граждане из стран ЕАЭС являются застрахованными на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством независимо от их правового статуса на территории РФ в том же порядке, что и граждане РФ. Если граждане Армении, Белоруссии, Казахстана и Киргизии работают в России, то взносы в ПФ РФ надо начислять согласно российскому законодательству - по правилам и тарифам, установленным Законом N 167-ФЗ и гл. 34 НК РФ (Письмо Минтруда России от 16.11.2016 N 17-3/ООГ-1534). Право на вычет по НДФЛ для уменьшения налоговой нагрузкиПоскольку согласно п. 6 ст. 227.1 НК РФ сумма НДФЛ подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, внесенных за период действия патента, то необходимо получить от налогового органа по месту своего нахождения: - Уведомление «О подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей» (Форма уведомления утв. Приказом ФНС России от 17.03.2015 N ММВ-7-11/109@) Для получения уведомления о подтверждении права на уменьшение налога обратитесь в инспекцию с заявлением по утвержденной форме (п. 6 ст. 227.1 НК РФ): - Заявление о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей (Форма заявления утв. Приказом ФНС России от 13.11.2015 N ММВ-7-11/512@) Заявление можно подать как в бумажном, так и в электронном виде. К нему рекомендуем приложить полученные от иностранного работника заявление об уменьшении НДФЛ и документ об оплате (например, квитанцию). Уведомление налоговый орган обязан выдать в срок, не превышающий 10 рабочих дней после получения от вас заявления (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 227.1 НК РФ). В выдаче уведомления может быть отказано, если (п. 6 ст. 227.1 НК РФ): в этом году уведомление в отношении данного иностранца уже выдавалось; у инспекции нет данных о заключении трудового или гражданско-правового договора с этим иностранцем и о выдаче ему патента. Если период действия патента захватывает следующий год, то вы можете получить только уведомление за текущий год. В следующем году вы должны обратиться в инспекцию за новым уведомлением. Это следует из п. 6 ст. 227.1 НК РФ и из самой формы уведомления. ФНС России подтверждает такой порядок (Письмо от 07.09.2018 N БС-4-11/17454). 13.02.2019 |